В 2013 г. организация обнаружила ошибку при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, которая привела к уменьшению убытка за 2011 г. (налоговая база за 2011 г. равна нулю). Должна ли она подать уточненную налоговую декларацию, если указанный убыток не признавался в расходах за 2012 г.? Если должна, то за какой период?

Ответ: Организация вправе (но не обязана) подавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2011 г., в котором была совершена ошибка, приведшая к уменьшению убытка, полученного за 2011 г., при условии, что указанный убыток не учитывался в расходах по налогу на прибыль за 2012 г. В данном случае организация также вправе подать уточненную декларацию за 2012 г.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

По нашему мнению, обнаружение ошибки, исправление которой ведет к корректированию размера убытка в сторону его уменьшения, не приводит ни к занижению суммы налога, подлежащего уплате, в том налоговом (отчетном) периоде, в котором она допущена, как и не приводит к излишней уплате налога за налоговый (отчетный) период совершения ошибки.

Таким образом, исправления следует провести за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором была совершена ошибка в исчислении налоговой базы, путем подачи уточненной декларации, то есть исправления вносятся за 2011 г.

Учитывая, что в Приложении N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, полагаем, что в рассматриваемом случае организация также вправе подать уточненную декларацию за 2012 г.

Так как в данном случае размер убытка уменьшается, этот факт может привести к занижению суммы налога на прибыль в последующих налоговых (отчетных) периодах, но при условии, если организация учтет в расходах нескорректированный размер убытка до момента подачи уточненной налоговой декларации за период совершения ошибки.

В данном случае, поскольку организация убыток в расходах по налогу на прибыль не признавала, это не приводит к указанным выше налоговым последствиям.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

16.10.2013