Российская организация приобретает товары у белорусской фирмы через российского посредника (агента) для дальнейшей реализации. Контракт заключен между агентом и белорусской фирмой. Так как российская организация является собственником ввозимого товара, то она оформляет и передает (с отметкой налогового органа) партнерам заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Белорусским партнерам налоговая инспекция отказала в применении нулевой ставки по НДС, сославшись на тот факт, что представленные заявления (полученные от российской организации) заполнены с нарушением Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов, утвержденных Постановлением МНС Республики Беларусь, в которых предлагается дополнительно с основными реквизитами указывать реквизиты всех других участников сторон. Позиция российской организации такова, что действия МНС Республики Беларусь неправомерны, так как законы Республики Беларусь не имеют юридической силы на территории РФ. В Соглашении от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг соответствующих положений не предусмотрено. Какими нормами следует руководствоваться в рассматриваемой ситуации? В каком порядке следует заполнять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

Ответ: В соответствии со ст. 3 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера. Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).

Так, согласно Положению при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговые органы следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Пунктом 6 разд. I Положения предусмотрено представление одновременно с налоговой декларацией договора (его копии), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.

В случае ввоза товаров через комиссионера (агента, действующего от своего имени) на основании договора комиссии (агентского договора) в интересах налогоплательщика Российской Федерации (покупателя) таким договором является договор комиссии (агентский договор), а также договор купли-продажи (контракт), заключенный между налогоплательщиком Республики Беларусь (продавцом) и налогоплательщиком Российской Федерации (комиссионером (агентом)).

Что касается Республики Беларусь, то согласно Постановлению МНС Республики Беларусь от 25.01.2005 N 8 "Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов" для реализации права налогового органа по предоставлению нулевой ставки налога на добавленную стоимость и освобождения от акцизов налогоплательщик Республики Беларусь одновременно с налоговой декларацией представляет в налоговый орган заявление о ввозе товаров по установленной форме.

При этом, в случае если экспорт товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ производится на основании договорных отношений, одной из сторон которых не является налогоплательщик РФ или Республики Беларусь, дополнительно с реквизитами налогоплательщиков государств сторон, произведших отгрузку (получение) товара, указываются реквизиты участников сторон.

Принимая во внимание то, что агент и принципал являются налогоплательщиками РФ, а поставщик - налогоплательщиком Республики Беларусь, налоговый орган не вправе требовать одновременно с налоговой декларацией представления договора (его копию), на основании которого осуществляется ввоз товара с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации для его последующей реализации на территории России.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться нормами российского законодательства и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заполнять в соответствии с нормами, установленными законодательством РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.01.2007