Правильно ли мы понимаем положения п. 6 ст. 161 НК РФ, который введен в действие Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ? В данном пункте разъясняется порядок исчисления НДС налоговыми агентами (собственниками судна, подлежащего регистрации в Российском международном реестре судов) при продаже судна. В частности, в абз. 1 п. 6 ст. 161 НК РФ указано, что налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. А в абз. 3 п. 6 ст. 161 НК РФ установлено, что ставка налога, которую налоговый агент должен применить, определяется по п. 3 ст. 164 НК РФ (т. е. равна 18%). Таким образом, налоговый агент исчисляет налог с налоговой базы, в которую также включен налог. Иными словами, часть НДС он платит за счет собственных средств. Так ли это?

Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 161 Налогового кодекса РФ, в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога.

При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности.

В соответствии с п. 6 ст. 161 НК РФ налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, т. е. 18%, соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет.

Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС исчисляется налоговыми агентами как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, причем отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. п. 1, 3 ст. 166 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании налога налоговыми агентами налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от вида приобретаемых товаров (работ, услуг).

Таким образом, в данном случае налоговый агент должен начислять налог на добавленную стоимость по ставке, равной 18/118. Поэтому платить налог на добавленную стоимость за счет собственных средств ему не нужно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.01.2007