Вправе ли налоговый орган взыскать с налогового агента неперечисленные суммы НДФЛ при условии, что налоговый агент указанные суммы НДФЛ не удержал с дохода физического лица?

Ответ: В случае если налоговый агент не удержал с дохода физического лица неперечисленные суммы НДФЛ, налоговый орган не вправе взыскать с налогового агента неперечисленные суммы НДФЛ.

Обоснование: Из содержания ст. 207 Налогового кодекса РФ следует, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Как следует из содержания п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Таким образом, на основании изложенного налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога.

Пунктом 1 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Из изложенного следует, что налоговые органы вправе взыскать с налогового агента неперечисленные суммы НДФЛ; при этом данная норма не содержит указания на то, должны ли соответствующие суммы НДФЛ быть удержаны налоговым агентом с выплачиваемых налогоплательщикам доходов.

Вместе с тем Пленум ВАС РФ в абз. 5 п. 2 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговый агент сумму налога удержал у налогоплательщика, но не перечислил в бюджет.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

16.10.2013