Организация приобрела основное средство стоимостью свыше 40 000 руб. и ввела его в эксплуатацию 04.04.2014. По решению руководства организации данное основное средство 30.04.2014 было переведено на консервацию сроком на один год. Вправе ли организация применить амортизационную премию по данному объекту основных средств в месяце, следующем за месяцем его ввода в эксплуатацию, то есть в мае 2014 г.?

Ответ: Организация не вправе учесть в мае 2014 г. амортизационную премию по объекту, приобретенному в апреле 2014 г. и в том же месяце переведенному на консервацию сроком на один год. Расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик сможет учесть в целях налога на прибыль только после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация.

Обоснование: В силу абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ организации вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (30% в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (исключение - основные средства, полученные безвозмездно), а также расходов, понесенных организацией при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Амортизационная премия, согласно п. 3 ст. 272 НК РФ, признается косвенными расходами того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Из п. 4 ст. 259 НК РФ следует, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Таким образом, при приобретении основного средства налогоплательщик получает право применить амортизационную премию в месяце начала амортизации, то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию.

В силу п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества, а при их расконсервации амортизация начисляется в порядке, действовавшем до консервации. При этом начисление амортизации законсервированного объекта прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации основное средство введено в эксплуатацию 04.04.2014, а 30.04.2014 законсервировано. Из приведенных выше норм НК РФ следует, что налогоплательщик вправе был начать амортизировать этот объект с 01.05.2014. Однако с указанной даты он утратил это право в связи с исключением основного средства из состава амортизируемого имущества по причине консервации. Следовательно, начать начислять амортизацию и, соответственно, применять амортизационную премию можно только после расконсервации объекта. Данный вывод соответствует позиции Минфина России, изложенной в Письме от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10085.

А вот если бы налогоплательщик подождал с консервацией до следующего месяца (например, издал приказ о консервации 01.05.2014), амортизационную премию можно было бы учесть в целях налогообложения прибыли, несмотря на консервацию объекта с указанной даты. Для этого у организации есть все основания. Поскольку основное средство введено в эксплуатацию в апреле, с мая у организации возникло право начать его амортизировать. В то же время, при переводе объекта на консервацию в мае право на начисление амортизации утрачивается с июня. Значит, за один месяц налогоплательщик может начислить амортизацию и, как следствие, признать в составе налоговых расходов амортизационную премию. В данном случае все нормы НК РФ о применении амортизационной премии будут соблюдены.

Отметим, что судебные органы признают за налогоплательщиком право на списание в расходы амортизационной премии даже в случае, если он не стал начислять амортизацию по объекту, переводимому на консервацию. Судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.04.2013 N Ф09-1538/13 пришли к выводу, что возможность исчислить амортизационную премию связывается налоговым законодательством не с фактическим исчислением амортизационных отчислений, а с отчетным или налоговым периодом, в котором возникло право на амортизацию основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения, вне зависимости от реализации налогоплательщиком такого права.

Н. В.Никифорова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.06.2014