В организации для создания новых производственных мощностей по переработке нефтепродуктов монтажники в связи со спецификой монтируемого оборудования проходят переобучение на рабочем месте без отрыва от работы под руководством соответствующих специалистов. С работниками заключаются ученические договоры на время переобучения, в соответствии с которыми работникам при сохранении заработной платы выплачивается стипендия. Относятся ли суммы стипендии, выплаченные работодателем по ученическому договору, к выплатам по повышению профессионального уровня работников и подлежат ли такие выплаты обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Одновременно с этим в силу действия нормы ст. 198 ТК РФ работодателю дано право заключать с работником ученический договор на переобучение без отрыва от работы, который является дополнительным к трудовому договору и регулируется трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового договора.

Это означает, что ученический договор оформляет отношения по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников (напрямую связанные с трудовыми).

Согласно норме ст. 204 ТК РФ стипендия выплачивается за ученичество (за приобретение специальных навыков, получение профессии, специальности, квалификации), но никак не за выполнение обязанностей, обусловленных трудовыми договорами.

Учитывая изложенное, стипендии, выплачиваемые на основании ученического договора, не следует рассматривать в качестве объекта обложения как единым социальным налогом, так и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

28.12.2006