Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), заключила договоры добровольного медицинского страхования своих работников на срок не менее года. По мнению налоговых органов, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организация не вправе учитывать расходы по добровольному медицинскому страхованию своих работников, так как в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы как на обязательное, так и на некоторые виды добровольного страхования относятся к расходам на оплату труда, а в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ расходы на оплату труда указаны в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а расходы, в частности, на обязательное страхование работников и имущества указаны в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы в виде сумм платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, в том числе медицинского, в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не упоминаются. Вправе ли организация, руководствуясь положениями пп. 6 п. 1 ст. 346.16, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, а также п. 16 ст. 255 НК РФ, учитывать расходы по добровольному медицинскому страхованию в составе расходов на оплату труда при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда, а также выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 2 названной статьи НК РФ расходы, указанные в пп. 6 п. 1 этой же статьи НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ.

Пунктом 16 ст. 255 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщиков по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, относятся к расходам на оплату труда.

В то же время пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включаются расходы только по обязательному страхованию работников и имущества налогоплательщиков.

В данном случае руководствоваться следует специальной нормой (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а не общей нормой налогового законодательства (ст. 255 НК РФ).

В связи с этим расходы по добровольному медицинскому страхованию работников налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываться не должны.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.12.2006