Правомерно ли привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, установленной ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в случае, если налогоплательщик, перешедший с 01.01.2006 на уплату единого сельскохозяйственного налога, представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2006 г. с пакетом документов, подтверждающих факт реализации товаров на экспорт в декабре 2005 г.?

Ответ: Организация осуществляла реализацию товаров на экспорт в декабре 2005 г. Пунктом 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 Кодекса.

Организация представила в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2006 г. с пакетом документов.

Вместе с тем с 01.01.2006 организация переведена на уплату единого сельскохозяйственного налога. Согласно п. 3 ст. 346.1 Кодекса переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты имеют только плательщики налога на добавленную стоимость.

Организация, перешедшая на уплату ЕСХН, не является плательщиком НДС (кроме операций ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) и, соответственно, не имеет права включать в состав налоговых вычетов суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам).

Подпунктом 8 п. 2 ст. 346.5 Кодекса определено, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, по приобретаемым у поставщиков товарам (работам, услугам), учитываются в составе их расходов.

Учитывая изложенное, организация не имеет права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение налоговых вычетов по представленной налоговой декларации за апрель 2006 г.

Статьей 122 Кодекса установлена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога.

Однако действия организации не содержат признаков совершения налогового правонарушения в связи с тем, что суммы НДС, уплаченные организацией поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров, поставленных на экспорт, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при обложении ЕСХН, и тем самым уменьшают налогооблагаемую базу в размере указанной суммы налога.

Таким образом, ввиду отсутствия причинения ущерба бюджету Российской Федерации не имеется оснований для привлечения организации к налоговой ответственности, установленной ст. 122 Кодекса, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость.

Д. А.Макаров

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.12.2006