Правомерно ли привлечение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС по основному виду деятельности, но являющихся налоговыми агентами по арендованному объекту муниципального имущества, к налоговой ответственности, установленной ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок?

Ответ: В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно п. 3 ст. 161 Кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 24 Кодекса установлена обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии с п. 5 ст. 174 Кодекса налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом на основании п. 5 ст. 24 Кодекса за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем налоговая ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок установлена ст. 119 Кодекса, однако санкция нормы ст. 119 Кодекса устанавливает налоговую ответственность для налогоплательщиков.

Таким образом, непредставление налоговым агентом налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок не может быть квалифицировано как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 119 Кодекса.

В связи с этим непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, следует рассматривать как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 126 Кодекса.

Д. А.Макаров

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.12.2006