Организация - налоговый агент привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ. Кроме того, организации предложено уплатить сумму пеней за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению с сумм выплат дивидендов работникам организации. Организация считает, что она не обязана уплачивать пени, поскольку согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, пени же уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога. Должна ли организация - налоговый агент уплатить сумму пеней в случае неисполнения обязанностей, возложенных на налогового агента положениями ст. 24 НК РФ?

Ответ: Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Положениями ст. 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные действия производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Положениями ст. 75 Кодекса предусмотрено, что пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Кроме того, согласно п. 6 ст. 75 Кодекса пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 Кодекса. Из положений ст. 46 Кодекса следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Поскольку ст. 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени служат обеспечением исполнения обязанностей по уплате указанного налога именно налоговым агентом.

Рассматривая аналогичную ситуацию, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 26.09.2006 N 4047/06 указал, что пени - это правовосстановительная мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер, установленная за несвоевременную уплату налога в бюджет, которая должна применяться к тому субъекту налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность.

Таким образом, организация - налоговый агент должна уплатить сумму пеней в случае неисполнения обязанностей, возложенных на налогового агента положениями ст. 24 Кодекса.

Л. А.Брандт

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.12.2006