О налогообложении НДФЛ доходов от продажи ООО (1) доли в уставном капитале ООО (2), в случае если физлицо заключило договор комиссии с ООО (3) для совершения указанной сделки; о получении имущественного налогового вычета по НДФЛ, в случае если расходы на приобретение (строительство) жилья осуществлены до 01.01.2001

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 18 декабря 2006 г. N 04-2-02/753@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо, а также представленные материалы и сообщает.

1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Исходя из представленных документов следует, что налогоплательщик по договору продал ООО (1) долю в уставном капитале ООО (2).

Налогоплательщиком был заключен договор комиссии с ООО (3), в соответствии с которым ООО (3) обязуется организовать посредством совершения ряда сделок комплекс мер, направленных на поиск потенциального покупателя на принадлежащую указанному налогоплательщику долю в уставном капитале ООО (2). Выполнение и оплата работ в рамках вышеуказанного договора подтверждается отчетом о выполненной работе ООО (3) актом о расчетах и платежным поручением.

Исходя из изложенного налогоплательщик в рассматриваемом случае вправе уменьшить сумму полученных от продажи доли в уставном капитале доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

2. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) часть вторая Кодекса введена в действие с 1 января 2001 г.

При этом согласно абз. 2 ст. 31 Закона по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникли после введения ее в действие.

Возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220 Кодекса связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду.

Следовательно, в соответствии с вышеуказанным абз. 2 ст. 31 Закона налогоплательщики, осуществившие расходы в виде оплаты стоимости строительства либо приобретения жилья до 1 января 2001 г., имеют право претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме, не превышающей 600 000 руб.

В рассматриваемом случае указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен при подаче деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2003, 2004 и 2005 гг. при условии, что данный налогоплательщик ранее не пользовался имущественным налоговым вычетом.

Данная позиция подтверждается Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136.

Е. Ю.ВЕЧКО

18.12.2006