В соответствии с действующей редакцией ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Буквальное толкование приведенной нормы Кодекса позволяет сделать вывод, что камеральной налоговой проверке могут быть подвергнуты только налогоплательщики, представившие в налоговый орган налоговые декларации, а не какие-либо иные налоговые расчеты, например расчет по авансовым платежам. Нормы части второй НК РФ, в частности ст. ст. 243, 363.1, 386, 398 НК РФ, разделяют понятия налоговых деклараций и налоговых расчетов. Не случайно в соответствии с п. 65 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" ст. 88 НК РФ с 01.01.2007 будет изложена в новой редакции, в соответствии с п. 1 которой камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Учитывая вышеизложенное, правомерны ли действия налоговых органов, проводящих камеральные налоговые проверки налогоплательщиков на основе представленных ими расчетов авансовых платежей по соответствующим налогам за соответствующие отчетные периоды 2006 г. и выносящих решения о привлечении к налоговой ответственности по результатам камеральных налоговых проверок таких расчетов?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Исходя из данной нормы камеральная проверка расчетов по авансовым платежам по налогу (предусмотренных, например, ст. ст. 243, 363.1, 386, 398 НК РФ), представляемых налогоплательщиками, правомерна, так как данные расчеты являются документами, служащими основанием для исчисления и уплаты налога.

Минфин России в Письме от 16.08.2006 N 03-02-07/1-224 указал, что НК РФ разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет авансовых платежей по налогу", предусматривая необходимость представления в налоговый орган как декларации, так и расчета по налогу.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ) ст. 88 НК РФ изложена в новой редакции.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При этом п. 10 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) установлено, что правила проведения камеральной налоговой проверки, установленные ст. 88 НК РФ, распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Законом N 137-ФЗ в ст. 80 НК введено понятие "расчет авансового платежа". Так, в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.

Абзацем 5 п. 1 ст. 80 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй НК РФ. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу.

В соответствии с п. п. 13 - 14 ст. 7 Закона N 137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, начавшиеся после 31.12.2006, проводятся в порядке, установленном частью первой НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ). Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 01.01.2007, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ.

Исходя из положений вышеизложенных норм, порядок проведения камеральной налоговой проверки расчетов авансовых платежей определяется моментом начала проведения данной проверки.

Таким образом, камеральные налоговые проверки расчетов авансовых платежей по соответствующим налогам за соответствующие отчетные периоды 2006 г., не завершенные до 01.01.2007, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ. Камеральные проверки указанных расчетов, начавшиеся после 31.12.2006, проводятся по правилам, установленным Законом N 137-ФЗ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.12.2006