Российская организация реализует товары на экспорт. Оплата за реализованный товар осуществляется в иностранной валюте. В связи с введением в действие с 1 января 2006 г. Федерального закона N 119-ФЗ каков порядок пересчета валютной выручки в российские рубли для целей применения налога на добавленную стоимость?

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

В соответствии с п. 9 ст. 165 Кодекса указанные документы представляются налогоплательщиком в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в срок не позднее 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. В случае непредставления данных документов в указанных срок операции по реализации таких товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов.

Пунктом 9 ст. 167 Кодекса в отношении операций по реализации товаров на экспорт установлены особенности момента определения налоговой базы в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по таким операциям. Так, при наличии соответствующих документов моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. В случае если полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, моментом определения налоговой базы является в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса день отгрузки (передачи) товаров.

Таким образом, порядок обложения налогом на добавленную стоимость экспортных операций, включая определение величины налоговой базы по таким операциям, зависит от подтверждения (или неподтверждения) правомерности применения нулевой ставки по таким операциям.

Согласно п. 3 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, установленному ст. 167 Кодекса. При этом полученная в иностранной валюте выручка от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.

Учитывая изложенное, в случае подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров на экспорт и определении момента определения налоговой базы как последний день месяца, в котором собран пакет документов, пересчет валютной выручки в российские рубли осуществляется на дату оплаты отгруженных товаров. В случае неподтверждения права на применение нулевой ставки (независимо от наличия или отсутствия факта оплаты отгруженных товаров) и определения момента возникновения налоговой базы на день отгрузки (передачи) товаров экспортные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10 (18) процентов. При этом в отношении таких операций особого порядка пересчета валютной выручки в рубли не предусмотрено. Поэтому выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров.

О. И.Шапошникова

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.12.2006