Российская организация в 2006 г. реализует товары на экспорт и для обоснования правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость представляет в налоговые органы отдельную налоговую декларацию, документы, подтверждающие фактическую реализацию товаров на экспорт, договоры на приобретение материальных ресурсов, использованных для производства экспортных товаров, и счета-фактуры, предъявленные поставщиками материальных ресурсов. Правомерны ли требования налоговых органов к экспортеру о представлении, помимо указанных, первичных документов для обоснования правомерности применения налоговых вычетов по экспортным операциям?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 172 и 176 Кодекса.

Так, на основании положений ст. ст. 172 и 176 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, правомерно предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления экспортных операций, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров на экспорт, отдельной декларации по налоговой ставке 0 процентов и решения налогового органа.

На основании положений ст. 31 Кодекса налоговые органы в рамках проведения контрольных мероприятий вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты, в частности, налога на добавленную стоимость, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога. В связи с этим требования налоговых органов о представлении первичных документов, обосновывающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не противоречат нормам действующего законодательства о налогах и сборах.

О. И.Шапошникова

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.12.2006