Организация заключила инвестиционный контракт с администрацией города, согласно которому организация является заказчиком-застройщиком и инвестором одновременно. По условиям инвестиционного контракта осуществляется строительство административного здания общей площадью 1000 кв. м. По результатам реализации инвестиционного контракта площади распределяются следующим образом: 70% - 700 кв. м - в собственность инвестора; 30% - 300 кв. м - в собственность города. Каким образом для целей исчисления и уплаты налога на прибыль отражаются в налоговом учете организации-заказчика расходы по безвозмездной передаче части площадей в собственность города? Также в ходе реализации данного инвестиционного контракта эксплуатирующим организациям передаются безвозмездно инженерные сети (теплотрасса, трансформаторная подстанция, электрокабель). Каким образом для целей исчисления и уплаты налога на прибыль отражаются расходы в налоговом учете организации-заказчика по безвозмездной передаче инженерных сетей?

Ответ: Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений на территории Российской Федерации, определяются Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Федеральный закон).

Согласно ст. 4 Федерального закона инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности. Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы. Пользователи объектов капитальных вложений - физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.

Инвесторы вправе самостоятельно владеть, пользоваться и распоряжаться объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений на условиях заключенных ими договоров и контрактов. Объем правомочий инвестора определяется содержанием таких договорных отношений (ст. 6 Федерального закона).

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 8 Федерального закона).

В рассматриваемой ситуации организация, согласно инвестиционному контракту являющаяся заказчиком-застройщиком и инвестором одновременно, безвозмездно передает в собственность города часть площадей построенного административного здания.

Вместе с тем в ходе реализации данного инвестиционного контракта эксплуатирующим организациям безвозмездно передаются инженерные сети.

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с безвозмездной передачей части площадей в собственность города, а также расходы по безвозмездной передаче инженерных сетей эксплуатирующим организациям не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Т. С.Северова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.12.2006