Организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций не позднее 28-го числа каждого месяца. Следует ли при представлении декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период включать в состав декларации и представлять в налоговую инспекцию подраздел 1.2 разд. 1 декларации с указанием сумм ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода?

Ответ: Согласно ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в четвертом квартале предыдущего налогового периода.

В соответствии с п. 4.3 разд. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок), подраздел 1.2 разд. 1 декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абз. 2 - 6 п. 2 ст. 286 Кодекса.

При этом по строкам 120, 130, 140 подраздела 1.2 разд. 1 декларации отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строке 300 листа 02.

По строкам 220, 230, 240 подраздела 1.2 разд. 1 декларации отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строке 310 листа 02.

Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, указываются соответственно по строкам 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1 декларации, и сумма их должна соответствовать строкам 120 Приложений N 5 к листу 02.

Исходя из положений п. 1.1 разд. 1 Порядка, подраздел 1.2 разд. 1 декларации включается в состав декларации и представляется в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет данные, подлежащие отражению в указанном подразделе.

Пунктом 5.11 разд. 5 Порядка предусмотрено, что строки 290 - 310 листа 02 декларации не заполняются, в частности, в декларации за налоговый период.

Также не заполняются строки 120 Приложений N 5 в декларациях за налоговый период (п. 10.8 разд. 10 Порядка).

Таким образом, поскольку строки 290 - 310 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период не заполняются, не заполняется и подраздел 1.2 разд. 1 в декларации за налоговый период.

Следовательно, необходимость в представлении в составе декларации за налоговый период подраздела 1.2 разд. 1 декларации отсутствует. В данном случае сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в четвертом квартале предыдущего налогового периода.

З. Н.Семина

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.12.2006