Подлежит ли обложению НДС стоимость новогодних подарков, приобретенных и врученных организацией работникам на основании приказа генерального директора о приобретении подарков в связи с наступающими новогодними праздниками?

Ответ: Минфин России и Президиум ВАС РФ пришли к выводу о том, что стоимость новогодних подарков, приобретенных и врученных организацией работникам, подлежит обложению НДС.

Вместе с тем некоторые суды считают, что передача новогодних подарков работникам организации обусловлена наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников предприятия, поэтому в результате такой передачи не образуется объект обложения НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Минфин России в Письмах от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 13.06.2007 N 03-07-11/159, от 10.04.2006 N 03-04-11/64 заключил, что передача подарков работникам организации является объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.06.2013 N 1001/13 по делу N А40-29743/12-140-143 пришел к выводу о том, что суды нижестоящих инстанций правомерно согласились с выводом налоговой инспекции о необходимости учета операций по безвозмездной передаче новогодних подарков работникам при определении налоговой базы по НДС.

К аналогичным выводам пришли ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 27.09.2011 по делу N А33-13342/2010, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005, ФАС Московского округа в Постановлении от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09 по делу N А40-50791/08-117-160.

Вместе с тем некоторые суды считают, что передача новогодних подарков работникам организации обусловлена наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников предприятия, поэтому в результате такой передачи не образуется объект обложения НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009, ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2 по делу N А60-8917/07).

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

15.10.2013