1. Вправе ли организация в 2006 г. при исчислении налога на прибыль включить в состав расходов расходы на капитальные вложения, произведенные в 2005 г., в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в августе 2006 г., в случае если в учетной политике на 2006 г. зафиксировано применение амортизационной премии? 2. В каком отчетном периоде организация может учесть расходы на реконструкцию, законченную в мае 2006 г., в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, учитывая изменения, внесенные в ст. 259 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/829

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.

Указанное положение введено п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и согласно ст. 8 указанного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2006 г.

Кроме того, Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ в ст. 259 Кодекса внесены изменения, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Пункт 1.1 ст. 259 Кодекса после слова "дооборудования" дополнен словом "реконструкции". Следует также отметить, что данный Закон вступает в силу с 1 января 2007 г.

В соответствии с п. 3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Если налогоплательщик принял решение начиная с 1 января 2006 г. применять положение п. 1.1 ст. 259 Кодекса в целях налогообложения прибыли, то он должен зафиксировать это в учетной политике организации.

Учитывая изложенное, полагаем, что:

1. Организация может включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения, произведенные в 2005 г., в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в августе 2006 г.

2. Организация сможет учесть расходы на реконструкцию в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса, после вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ, то есть не ранее 1 января 2007 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

15.12.2006