У работника организации двое детей, один из которых инвалид. Родители не состоят в зарегистрированном браке, но согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ имеют письменное и нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов. Алименты удерживаются из заработной платы отца детей - сотрудника данной организации. Какие документы должен представить работник на подтверждение налоговых вычетов и какие вычеты должна предоставить бухгалтерия сотруднику?

Ответ: Вычет в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). При этом не уточняется, имеет ли значение факт начисления дохода.

Однако, по мнению Минфина, стандартный вычет предоставляется в каждом месяце, за который работнику были сделаны начисления. То есть стандартный налоговый вычет не накапливается и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия дохода за отдельные месяцы налогового периода. Например, если работник находится в отпуске без сохранения заработной платы, то на время отпуска он лишается права на вычеты (Письмо от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41). Финансистов поддержали и сотрудники налоговой службы в своем Письме от 23.11.2004 N 04-2-06/679@. Однако вскоре инспекторы пересмотрели свою точку зрения и в Письме от 11.02.2005 N 04-2-02/35@ высказались в поддержку работодателя. Они указали, что стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера. Тем самым они подтвердили, что предоставление стандартного вычета не ставится в зависимость от факта выплаты или начисления дохода в пользу работника.

В п. 3 ст. 218 НК РФ говорится о том, что стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу налоговым агентом на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Таким образом, для подтверждения права на предоставление стандартного налогового вычета работник должен написать заявление. Это подтверждают и арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.05.2005 N А69-1778/04-7-Ф02-2368/05-С1, Северо-Кавказского округа от 21.06.2005 N Ф08-2649/2005-1065А).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка имеют те работники, на обеспечении которых находятся дети. Данный вычет применяется до тех пор, пока доход сотрудника не превысит 40 000 руб.

Данное положение распространяется на тех родителей, у которых есть дети в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента очной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Обратите внимание на то, что вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

В случае, когда одинокий родитель воспитывает ребенка-инвалида, вычет предоставляется в четырехкратном размере (Письмо Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20).

Так как налоговые вычеты на содержание детей предоставляются обоим родителям, а одиноким - в двойном размере, то, для того чтобы претендовать на данные вычеты, необходимо собрать следующий пакет документов. Матери достаточно представить заявление, паспорт и свидетельство о рождении ребенка, а вот отцу придется предъявить дополнительные документы.

На двойной вычет может претендовать как разведенный отец, так и никогда не состоявший в браке. Чтобы подтвердить свое право, нужно представить в бухгалтерию заявление и документы, хотя в НК РФ не указано, какие именно. По нашему мнению, одним из документов может быть свидетельство о рождении ребенка - в нем указан отец, а статус одинокого отца подтверждается штампом о разводе либо отсутствием в паспорте отметок о семейном положении. Также необходимо подтвердить факт содержания ребенка. Для этого следует подготовить копию исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Так как оплата алиментов на ребенка также является формой его содержания (ст. 80 Семейного кодекса РФ), то лицам, ежемесячно выплачивающим алименты, полагаются вычеты на ребенка за каждый месяц их уплаты. Причем если сотрудник, выплачивающий алименты, не состоит в зарегистрированном браке, он вправе воспользоваться вычетом в двойном размере (Письмо МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@).

Согласно вопросу отец ребенка имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц до тех пор, пока сумма вычета не превысит 20 000 руб., и вычеты на детей в двойном размере - по 1200 руб. в месяц на каждого ребенка. А вычет на воспитание ребенка-инвалида еще удваивается. Таким образом, вычеты на содержание детей: в размере 1200 руб. (600 руб. х 2) на здорового ребенка и 2400 руб. (600 руб. х 2 х 2) - на ребенка-инвалида пока доход не превысит 40 000 руб.

Ю. Н.Киселева

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.12.2006