Каков порядок исчисления организацией налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом, в частности, при передаче имущества в аренду? Нужно ли вести отдельные книгу продаж и книгу покупок, заполнять отдельную декларацию по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 174.1 Кодекса при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д. У." (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).

Статьей 1020 ГК РФ предусмотрено, что доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.

Указанное имущество, согласно ст. 1018 ГК РФ, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Учитывая изложенное, оказание услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества (нежилого помещения), осуществляемое в рамках заключенного доверительным управляющим договора с третьим лицом в отношении имущества, переданного в доверительное управление, является объектом налогообложения по НДС.

Пунктом 2 ст. 174.1 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном гл. 21 Кодекса.

При этом, учитывая положения п. 3 ст. 1012 ГК РФ, рекомендуем при заполнении показателей счета-фактуры в строке "Продавец" делать пометку "Д. У.".

На основании п. 3 ст. 174.1 Кодекса налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, на основании договора доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном гл. 21 Кодекса.

При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Таким образом, из вышеуказанных положений следует, что доверительный управляющий при оказании услуг в рамках доверительного управления, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, то есть со всей стоимости оказанных услуг по предоставлению в аренду имущества (нежилого помещения).

Доход, получаемый учредителем управления от доверительного управляющего после уплаты им налога на добавленную стоимость в бюджет (отражения его в декларации по налогу на добавленную стоимость), налогом на добавленную стоимость не облагается.

Кроме того, в соответствии со ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом.

В связи с этим вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, получаемое доверительным управляющим, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, также учитывается при определении налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 5 ст. 174 Кодекса налогоплательщики обязаны представить соответствующую налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего учета. В связи с этим декларация по НДС представляется в налоговые органы по месту своего учета доверительным управляющим.

При этом гл. 21 Кодекса не предусмотрено представление отдельной налоговой декларации при оказании услуг в рамках доверительного управления.

При составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость используются итоговые данные книги покупок и книги продаж за соответствующий налоговый период в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

В связи с этим организация, ведущая общие дела в рамках доверительного управления, ведет книги покупок и книги продаж, а также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Т. Е.Жежелева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.12.2006