Какие требования предъявляются к документам, подтверждающим постоянное местопребывание иностранных организаций в государствах, с которыми РФ имеет международные налоговые договоры (соглашения), для целей применения положений этих договоров при налогообложении доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ? Нужно ли такие документы оформлять ежегодно?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 декабря 2006 г. N 20-12/109629

К документам, подтверждающим постоянное местопребывание иностранных организаций в государствах, с которыми РФ имеет международные договоры (соглашения), регулирующие вопросы налогообложения, для целей применения положений этих договоров при налогообложении их доходов у источника выплаты в РФ, предъявляются определенные требования. Они установлены в п. 1 ст. 312 НК РФ и п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В отношении вопроса о необходимости ежегодного получения от иностранных контрагентов документов, подтверждающих их постоянное местопребывание в иностранных государствах, с которыми РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, для целей применения положений этих международных договоров (соглашений) при налогообложении доходов таких иностранных организаций у источника выплаты в РФ, отметим следующее.

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, то в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому промежутку времени, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Если в документе, подтверждающем постоянное местопребывание иностранной организации, не указан конкретный период, в отношении которого подтверждается такое резидентство, то таким периодом признается календарный год, в котором указанный документ выдан.

Например, если документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной организации для целей применения положений международного налогового соглашения при налогообложении ее доходов у источника выплаты в РФ, выдан этой иностранной организации в 2006 г. (без указания конкретного периода на который он выдан), то он может использоваться налоговым агентом при налогообложении доходов такой иностранной организации только в 2006 г.

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т. п.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

12.12.2006