В начале 2006 г. у организации сменился генеральный директор, возглавлявший организацию с момента ее создания в 2002 г. При увольнении генеральным директором была изъята часть первичных и бухгалтерских документов. В настоящее время в организации проводится выездная налоговая проверка за 2003 - 2005 гг., постоянно направляются требования о представлении документов. Может ли быть привлечена в указанной ситуации организация к налоговой ответственности за непредставление документов в налоговые органы на основании запроса, направленного в ходе проведения выездной налоговой проверки?

Ответ: На основании положений ст. 106 Налогового кодекса РФ вина является обязательным условием совершения налогового правонарушения.

На основании ст. 109 НК РФ отсутствие вины лица является обстоятельством, исключающим возможность привлечения к налоговой ответственности.

На основании п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Непредставление налоговому органу документов ввиду их отсутствия по причинам, не зависящим от работника, ответственного за представление документов, свидетельствует об отсутствии вины в действиях (бездействии) такого работника и, как следствие, - организации.

Правоприменительная практика свидетельствует, что суды единственным достаточным аргументом в пользу освобождения налогоплательщика от ответственности за непредставление документов по запросу налогового органа считают факт хищения документов (кражу). При этом факт кражи должен быть подтвержден не только объяснениями работников организации, но и в обязательном порядке материалами уголовного дела (постановлением о возбуждении уголовного дела, справками следственных органов).

Данный вывод подтверждают Постановление ФАС ВВО от 16.11.2005 по делу N А82-5105/2005-37, Постановление ФАС УО от 29.08.2000 по делу Ф09-938/2000-АК.

В противном случае факт хищения документов может быть расценен как недоказанный.

В связи с изложенным в случае, если факт хищения документов бывшим генеральным директором надлежащим образом подтвержден, то общество не подлежит привлечению к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ.

При этом, однако, необходимо учитывать, что на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления налогоплательщиком в течение более чем двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Д. Е.Ковалевская

Адвокатская палата

12.12.2006