Российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемого товара, перевозимого по территории РФ. Вправе ли такая организация применить ставку 0% по НДС в отношении указанного вида услуг?

Ответ: Данный момент налоговым законодательством прямо не урегулирован. По мнению Минфина России, в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией по перемещению экспортируемых товаров между двумя пунктами, расположенными на территории РФ, нулевая ставка НДС не применяется. В арбитражной практике отсутствует единое мнение по данному вопросу. Одни арбитры соглашаются с финансовым ведомством, другие, напротив, считают, что, даже если пункт назначения и пункт отправления находятся на территории РФ, перевозчик при оказании транспортно-экспедиционных услуг вправе применить нулевую ставку НДС.

Обоснование: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг (перечень которых установлен данным подпунктом), оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории РФ, а другой - за ее пределами.

В Письме Минфина России от 11.03.2013 N 03-07-08/7209 приведены следующие разъяснения: применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозок товаров только в пределах РФ, нормами п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержатся также в Письмах Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-08/199, от 21.05.2012 N 03-07-15/49 (Письмом ФНС России от 20.06.2012 N ЕД-4-3/10120@ направлено для сведения налоговым органам и налогоплательщикам).

В связи с этим представляет интерес Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.04.2013 N А27-12452/2012, в котором указано, что основанием для отнесения услуг к транспортно-экспедиционным являются следующие обстоятельства:

- услуги должны оказываться на основании договора транспортной экспедиции;

- налогоплательщик в рамках договора транспортной экспедиции должен оказывать услуги по организации международной перевозки товаров;

- услуги должны соответствовать перечню, указанному в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Перевозка груза между двумя пунктами, расположенными на территории РФ, не может быть признана международной. Поэтому реализация услуг по такой перевозке не подлежит обложению НДС с применением нулевой ставки (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-10180/12).

В то же время по данному вопросу существует и иное мнение. Например, оно представлено в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2013 N А19-18231/2012: под международной перевозкой следует понимать перевозку, при которой пункты отправления и пункты назначения должны определяться исходя из достижения конечной цели перевозки, а не из того, на каком промежутке перевозки товара оказываются услуги отдельным экспедитором. Иное понимание понятия "международная перевозка" создает предпосылки для нарушения принципа равенства налогообложения в отношении тех налогоплательщиков, которые объективно не имеют возможности перевезти товар за пределы территории РФ одним видом транспорта без перегрузки товара на другой вид транспорта на промежуточных пунктах следования товара, расположенных на территории РФ (см. также Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.04.2013 N А19-17726/2012, от 21.08.2012 N А19-963/2012).

Таким образом, при решении вопроса о применении нулевой ставки НДС в описанной ситуации налогоплательщику нужно выбрать, какой из двух изложенных точек зрения он будет руководствоваться. Следование первой (официальной) из изложенных позиций приведет к минимальным рискам.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.06.2014