Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", отнести к расходам сумму предоплаты, уплаченную поставщикам в счет предстоящей отгрузки сырья, приобретаемого для производства конечной продукции, в момент фактической уплаты суммы предоплаты?

Ответ: Согласно ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы уменьшают полученные доходы на произведенные расходы, предусмотренные п. 1 указанной статьи.

Перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает доходы на материальные расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, определяются в порядке, установленном ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение сырья, используемого в производстве товаров, включаются в состав материальных расходов.

В силу ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщика признаются после их фактической оплаты.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данных сырья и материалов в производство.

Таким образом, с учетом приведенных правовых норм, а также с учетом того, что расходы в виде сумм предоплаты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, такие затраты (предоплату за поставку сырья, используемого в производстве) нельзя отнести к расходам в момент фактического их осуществления.

Однако если указанная предоплата была осуществлена до 01.01.2006, то налогоплательщик вправе отнести такие затраты к расходам в порядке пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как ст. 346.17 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, не был установлен особый порядок отнесения к расходам материальных расходов на приобретение сырья.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.12.2006