Может ли налоговый орган взыскать недоимку по НДФЛ, не удержанному и не перечисленному налоговым агентом, с налогового агента?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Неисполнение обязанностей налогового агента влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренных ст. 123 НК РФ.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а в соответствии с п. 9 данной статьи уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Взыскание сумм НДФЛ с самого налогового агента может быть обращено только на средства налогоплательщика, удержанные налоговым агентом, но не перечисленные им в бюджет.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05 указано, что с налогового агента могут быть взысканы пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога, однако при этом суд отмечает, что сумма недоимки за счет средств налогового агента не может быть взыскана.

Таким образом, с налогового агента недоимка по НДФЛ не может быть взыскана за счет средств налогового агента.

Аналогичные выводы отражены в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2006 N Ф04-10081/2005(19077-А46-23), в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2004 N А69-832/03-8-Ф02-930/04-С1, Постановлении ФАС Уральского округа от 23.06.2004 N Ф09-2508/04-АК.

Однако существует практика, когда суды взыскивали с налогового агента суммы неудержанного НДФЛ (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.07.2003 N А65-14358/2002-СА2-11, при этом суд сослался на то, что налоговым агентом был нарушен п. 5 ст. 226 НК РФ).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.12.2006