По результатам проведенной налоговой проверки налогоплательщик решением налогового органа привлечен к налоговой ответственности. По получении решения налогоплательщик обратился в прокуратуру с жалобой на решение налогового органа как на противоречащее НК РФ и другим актам законодательства о налогах и сборах. Прокурор, рассматривавший жалобу, посчитал доводы, изложенные в жалобе налогоплательщика, правомерными и в порядке ст. 23 Федерального закона Российской Федерации от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" принес протест на решение налогового органа как на противоречащее НК РФ и другим актам законодательства о налогах и сборах. Имеет ли право руководитель налогового органа отменить собственное решение на основании протеста прокурора?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" (далее - Закон N 2202-1) прокурор или его заместитель приносит протест на противоречащий закону правовой акт в орган или должностному лицу, которые издали этот акт, либо в вышестоящий орган или вышестоящему должностному лицу, либо обращается в суд в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 23 Закона N 2202-1 установлено, что протест подлежит обязательному рассмотрению не позднее чем в десятидневный срок с момента его поступления, а в случае принесения протеста на решение представительного (законодательного) органа субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления - на ближайшем заседании. При исключительных обстоятельствах, требующих немедленного устранения нарушения закона, прокурор вправе установить сокращенный срок рассмотрения протеста. О результатах рассмотрения протеста незамедлительно сообщается прокурору в письменной форме.

Из анализа указанных норм не следует, что принесение прокурором протеста на правовой акт автоматически влечет обязанность органа или должностного лица, принявшего указанный акт, по его отмене.

Следует также обратить внимание на то, что разд. VII части первой Налогового кодекса РФ установлен порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

Пунктом 1 ст. 138 НК РФ установлено, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Нормами разд. VII части первой НК РФ не установлены способы и последствия правового реагирования на протест прокурора, принесенный на решение налогового органа, как на противоречащее НК РФ и другим актам законодательства о налогах и сборах.

Кроме этого, нормами НК РФ не предусмотрено, что налоговый орган вправе самостоятельно изменять или отменять ранее принятое решение.

Такое право предоставлено:

- вышестоящему налоговому органу (в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 140 НК РФ);

- суду (в порядке, предусмотренном ст. 142 НК РФ, гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами).

Таким образом, по нашему мнению, руководитель налогового органа не вправе отменить собственное решение даже на основании протеста прокурора. В то же время в правоприменительной практике по данному вопросу имеются противоположные мнения (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.12.2003 N А65-5896/03-СА2-11).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.12.2006