Аптечное учреждение закупило партию лекарственных средств для последующей перепродажи. Лекарственные средства были оприходованы на склад. Сумма НДС, относящаяся к приобретенным лекарственным средствам, принята к вычету. Часть лекарственных средств не была реализована до истечения срока годности. Нереализованная часть лекарственных средств была уничтожена. Имеет ли право аптечное учреждение учесть стоимость уничтоженных лекарственных средств в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Необходимо ли восстанавливать суммы НДС в части уничтоженных лекарственных средств, ранее принятых к вычету?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 31 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" лекарственные средства, пришедшие в негодность, лекарственные средства с истекшим сроком годности и фальсифицированные лекарственные средства подлежат уничтожению.

Приказом Минздравсоцразвития России от 15.12.2002 N 382 утверждена Инструкция о порядке уничтожения лекарственных средств, пришедших в негодность, лекарственных средств с истекшим сроком годности и лекарственных средств, являющихся подделками или незаконными копиями зарегистрированных в Российской Федерации лекарственных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено, что стоимость уничтоженных в соответствии с требованиями п. 2 ст. 31 Федерального закона N 86-ФЗ лекарственных средств может быть отражена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В то же время Минфин России в Письме от 27.10.2005 N 03-03-04/4/69 указал, что расходы, связанные с производством лекарственных средств, уничтожаемых по причине истечения срока годности, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в составе внереализационных расходов, аналогично затратам на аннулированные производственные заказы, предусмотренным пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 - 319 НК РФ.

Представляется, что аптечное учреждение вправе учесть стоимость уничтоженных лекарственных средств в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, руководствуясь позицией, изложенной в Письме Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/4/69.

В отношении восстановления сумм НДС в части уничтоженных лекарственных средств, ранее принятых к вычету, необходимо указать на следующее.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Исходя из анализа норм ст. ст. 171 и 172 НК РФ, суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Аналогичная позиция высказывалась Минфином России применительно к суммам НДС при списании потерь или недостач или порчи сверх норм естественной убыли (см., например, Письмо Минфина России от 20.09.2004 N 03-04-11/196).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.12.2006