Организация-комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазин с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров и применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Признается ли комиссионное вознаграждение, полученное комиссионером по договору комиссии, объектом налогообложения по НДС?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Подпунктом 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Таким образом, организация-комиссионер, осуществляющая предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, в рамках договора комиссии, не признается плательщиком НДС (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
При этом полученное комиссионером вознаграждение следует рассматривать как доход от предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, а не как доход от отдельного вида предпринимательской деятельности.
Учитывая, что указанная организация не признается плательщиком НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, комиссионное вознаграждение объектом налогообложения по НДС не является.
Е. Н.Коломина
Консалтинговая группа "ИнтерСофт"
06.12.2006