Организация, применявшая общий режим налогообложения, была реорганизована в форме выделения в сентябре 2006 г. Вправе ли вновь возникшее юридическое лицо перейти на упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет в налоговом органе?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 указанной статьи).

Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

В силу п. 8 ст. 50 Налогового кодекса РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Пунктом 2 ст. 346.12 НК РФ установлено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Таким образом, организация считается реорганизованной в форме выделения с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). К указанному лицу переходят права и обязанности реорганизованной организации в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ). При этом у вновь возникшего юридического лица правопреемства в части исполнения им обязанностей по уплате налогов по отношению к реорганизованной организации не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).

В связи с изложенным вновь созданное в порядке реорганизации в форме выделения юридическое лицо вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет в налоговом органе в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

В случае если по решению суда указанное лицо солидарно исполняет обязанности реорганизованной организации по уплате налогов, то оно не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном для вновь созданных организаций, поскольку признается правопреемником реорганизованной организации в части исполнения обязанностей по уплате налогов.

В указанном случае выделившееся юридическое лицо вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. в общеустановленном порядке в соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ при условии соблюдения требований, изложенных в п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006