Лизинговая компания предоставила в июле 2005 г. организации-лизингополучателю оборудование во временное пользование сроком на два года по договору лизинга. Переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю договором не предусматривается. Лизинговые платежи за ноябрь и декабрь 2005 г. от лизингополучателя поступили только в июне 2006 г. Признаются ли указанные платежи объектом налогообложения по НДС в случае, если до 1 января 2006 г. лизинговая компания определяла налоговую базу как день оплаты?

Ответ: В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 января 2006 г., по состоянию на 1 января 2006 г. плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Согласно ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ плательщики НДС, определявшие до вступления в силу данного Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения задолженности, указанной в ч. 1 данной статьи.

Таким образом, операции по реализации услуг по предоставлению имущества за плату во временное владение и пользование признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В случае образования по состоянию на 31 декабря 2005 г. дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные услуги, подлежащие обложению НДС, лизинговая компания обязана провести инвентаризацию этой задолженности по состоянию на 1 января 2006 г., по результатам которой определяются ее суммы. Денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения указанной задолженности, включаются в налоговую базу по НДС на основании ч. 2 ст. 2 вышеупомянутого Федерального закона.

В связи с изложенным момент определения налоговой базы по НДС у лизинговой компании возникает на дату поступления лизинговых платежей в счет погашения дебиторской задолженности, образовавшейся за ноябрь и декабрь 2005 г., т. е. в июне 2006 г.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006