Организация приобрела в 2006 г. оборудование, которое она предполагает использовать для осуществления операций, как подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от налогообложения. В каком порядке ей следует регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавца по такому имуществу?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщикам по основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Абзацем 1 п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914", вступившего в силу с 30 мая 2006 г.), установлено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

В силу абз. 2 п. 8 Правил при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, с вступлением в силу с 30 мая 2006 г. изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 в вышеназванные Правила, регистрация счетов-фактур, полученных от продавца по оборудованию, используемому для осуществления операций, как подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от налогообложения, производится на ту сумму НДС, на которую налогоплательщик имеет право на вычет.

При этом сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется исходя из доли, в которой указанное оборудование предполагается использовать для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Указанные счета-фактуры регистрируются по мере возникновения права на вычет в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, а именно после принятия такого оборудования на учет вне зависимости от фактической его оплаты (п. 8 Правил).

До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 при приобретении основных средств регистрация счета-фактуры в книге покупок в 2006 г. производилась в том же порядке в соответствии с абз. 3 п. 9 Правил в ранее действовавшей редакции. В 2005 г. они регистрировались после принятия на учет фактически оплаченных основных средств.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006