Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Признается ли объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование компенсация сотрудникам за использование для служебных целей личных легковых автомобилей сверх норм, установленных Правительством РФ?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

Абзацем 2 п. 1 ст. 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Принимая во внимание то, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, освобождена от обязанностей по уплате налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), нормы п. 3 ст. 236 НК РФ на такую организацию не распространяются.

Таким образом, компенсация сотрудникам за использование для служебных целей личных легковых автомобилей сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, признается объектом налогообложения по ЕСН на основании абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ, а следовательно, и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

При этом такие расходы погашаются за счет дохода, остающегося в распоряжении организации после уплаты единого налога, поскольку расходы на компенсацию за использование для служебных целей личных легковых автомобилей сверх указанных норм не уменьшают полученные доходы при определении единого налога на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006