Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства на территории РФ, в декабре 2005 г. оказала услуги российской организации по разработке программ для ЭВМ. Признается ли объектом налогообложения по НДС оплата указанных услуг, поступившая иностранному контрагенту от российской организации в феврале 2006 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

С вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется, в частности, и при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.

Таким образом, с 1 января 2006 г. операции по реализации услуг по разработке программ для ЭВМ признаются объектом налогообложения по НДС в случае, если покупатель этих услуг осуществляет деятельность на территории РФ, поскольку местом их реализации признается территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (в ред. вышеназванного Федерального закона)).

В связи с изложенным денежные средства, поступившие иностранному контрагенту от российской организации в феврале 2006 г. за услуги по разработке программ для ЭВМ, оказанные в декабре 2005 г., признаются объектом налогообложения по НДС. При этом российская организация обязана исполнять обязанности налогового агента, связанные с исчислением, удержанием из доходов (включая НДС) иностранного контрагента и уплатой в бюджет сумм НДС в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.

До вступления вышеупомянутого Федерального закона в силу местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ, оказываемых иностранной организацией, признавалась территория РФ только в случае, если такая деятельность осуществлялась по месту нахождения постоянного представительства в РФ (пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006