В каком порядке будет предоставляться в 2007 г. имущественный налоговый вычет при покупке комнаты?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы", вступающим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В силу абз. 14 и 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 144-ФЗ, имущественный налоговый вычет при покупке комнат будет предоставляться в том же порядке, что и при покупке квартиры.

Указанный вычет будет предоставляться в размере не более 1 000 000 руб. на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих право собственности на комнату и факт уплаты денежных средств.

Кроме того, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю (п. 3 ст. 220 НК РФ). При этом право на указанный вычет должно быть подтверждено уведомлением налогового органа по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Учитывая, что Федеральный закон N 144-ФЗ специальных переходных положений по предоставлению имущественного налогового вычета по комнатам не предусматривает, указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ранее действовавшей редакции комнаты не были прямо поименованы. До вступления в силу Федерального закона N 144-ФЗ указанный вычет предоставлялся только в случае, если комната находилась в общей долевой собственности. В этом случае имущественный налоговый вычет предоставлялся совладельцам пропорционально их долям при условии, что они одновременно являлись ее приобретателями. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/69.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006