Организация осуществляет операции по вывозу с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта лома цветных металлов, образовавшегося в процессе собственного производства. Подлежат ли обложению НДС указанные операции в случае, если у указанной организации отсутствует лицензия на заготовку, переработку и реализацию лома цветных металлов?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

В силу пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

При этом перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 данной статьи).

Подпунктом 81 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" установлено, что деятельность по заготовке, переработке и реализации лома цветных металлов подлежит лицензированию.

Согласно п. 2 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2002 N 552, указанное Положение не распространяется на деятельность по реализации лома цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, операции по реализации на территории РФ лома цветных металлов, образовавшегося в процессе собственного производства, не подлежат обложению НДС на основании пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщикам, осуществляющим такие операции, вне зависимости от наличия или отсутствия у них лицензии, поскольку указанная деятельность лицензируемой в соответствии с вышеупомянутым Положением не является.

Что касается операций по вывозу с таможенной территории РФ указанных товаров в таможенном режиме экспорта, то они подлежат обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом у организации, осуществляющей указанные операции, возникает обязанность по представлению в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006