В каком размере в 2006 г. выплачиваются пособия по беременности и родам? Следует ли учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, произведенные за счет средств работодателя на выплату указанных пособий за первые два дня нетрудоспособности?

Ответ: Согласно ст. 255 Трудового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившего в силу с 6 октября 2006 г.) женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов.

Пособие по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" выплачивается за период отпуска по беременности и родам, продолжительность которого установлена ст. 255 ТК РФ (ст. 7 указанного Федерального закона).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" максимальный размер пособия по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб.

В силу п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" в 2005 г. до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

Подпунктом 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

Таким образом, с 1 января 2006 г. максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб. (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ) и выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Вместе с тем согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Учитывая, что пособие по беременности и родам хотя и не является пособием по временной утрате трудоспособности, но выплачивается из средств Фонда социального страхования РФ, а также то, что основанием для его выплаты является больничный лист, работодатель может при оплате отпуска по беременности и родам осуществить доплату до фактического заработка и учитывать ее в целях гл. 25 НК РФ в расходах при исчислении налога на прибыль на основании п. 15 ст. 255 НК РФ. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 04.07.2005 N 03-03-04/1/49.

Что касается расходов за счет средств работодателя на выплату пособий за первые два дня нетрудоспособности, то согласно разъяснениям ФСС РФ (абз. 3 п. 1 Письма от 18.01.2005 N 02-18/07-306) они производятся только в случаях заболевания или полученной травмы самого работника, а не в случаях предоставления отпусков по беременности и родам. Указанные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

До вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ (до 6 октября 2006 г.) пособия по беременности и родам предоставлялись женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением (ст. 255 ТК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006