В случае реорганизации юридического лица в форме разделения может ли день составления разделительного баланса предшествовать дню составления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период?

Ответ: Пунктом 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме разделения.

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 ГК РФ).

Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном указанной статьей.

При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов (п. 6 ст. 50 НК РФ).

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (п. 7 ст. 50 НК РФ).

В связи с изложенным разделительный баланс на день составления должен содержать положения о правопреемстве и по налоговым обязательствам реорганизованного юридического лица, в том числе по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Это означает, что налоговые обязательства организации формируются на основе налоговой декларации.

Пунктом 1 ст. 289 гл. 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Следовательно, налоговые обязательства организации по уплате налога на прибыль организаций формируются с учетом данных налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период.

Это означает, что в случае реорганизации юридического лица составление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период предшествует составлению разделительного баланса.

Поэтому в рассматриваемом случае день составления разделительного баланса не может предшествовать дню составления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

05.12.2006