Организация на основе природных смол производит используемые в мебельном производстве спиртовые политуры, содержащие в готовом виде более 20% объема спирта этилового. При этом в качестве сырья она использует как закупаемый этиловый спирт, так и спирт, ею регенерированный (т. е. полученный в результате ректификации спирта, отработанного в процессе производства политур), а также спиртосодержащую жидкость, которую она вырабатывает из передаваемого ей на переработку конфискованного этилового спирта, не соответствующего государственным стандартам. Является ли в данной ситуации организация плательщиком акциза по произведенным ею спиртосодержащей жидкости и спирту этиловому регенерированному, используемым в производстве политур?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 1 и 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного) и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, представляющая собой растворы, эмульсии, суспензии и другие виды этой продукции в жидком виде (за исключением определенного в указанном пункте перечня спиртосодержащей продукции, не рассматриваемой как подакцизный товар), признаны подакцизным товаром.

При этом норм, освобождающих от обложения акцизами спиртосодержащей продукции, производимой из конфискованного сырья, или спирта этилового, производимого путем ректификации отработанного спирта, гл. 22 "Акцизы" НК РФ не содержит, поэтому они на общих основаниях признаются подакцизными товарами.

Согласно Основным правилам интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (в основу которой положена международная номенклатура (система классификации) - Гармонизированная система описания и кодирования товаров) для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций в ТН ВЭД и соответствующих примечаний к разделам или группам, если такими текстами не предусмотрено иное.

Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России) содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного представленного товара к определенной позиции ТН ВЭД.

В соответствии с указанными Пояснениями спиртовые политуры на основе природных смол с концентрацией этилового спирта 15 - 25% классифицируются в товарной позиции 3208 ТН ВЭД "Краски и лаки (включая эмали и политуры) на основе синтетических полимеров или химически модифицированных природных полимеров, диспергированные или растворенные в неводной среде". Они представляют собой жидкие средства для защиты или декорирования поверхностей и получаются при растворении в спирте некоторых природных смол (шеллака, сандарака и т. д.).

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" спиртосодержащая продукция - это пищевая или непищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. При этом согласно определению спиртосодержащей непищевой продукции, данному в п. 5 указанной статьи Федерального закона N 171-ФЗ, - это непищевая продукция (в том числе денатурированная спиртосодержащая продукция, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, любые растворы, эмульсии, суспензии), произведенная с использованием этилового спирта, иной спиртосодержащей продукции или спиртосодержащих отходов производства этилового спирта, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции.

Исходя из данной законодательной нормы и содержащихся в вышеуказанных Пояснениях описаниях и характеристиках спиртовых политур, производимые организацией на основе природных смол спиртовые политуры, содержащие в готовом виде более 20% объема спирта этилового, соответствуют определенному ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ понятию спиртосодержащей продукции.

При этом, поскольку объемная доля этилового спирта в данных политурах составляет более 9%, они в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ признаются подакцизной спиртосодержащей продукцией.

Таким образом, производимые организацией подакцизные товары (спирт этиловый регенерированный и спиртосодержащая непищевая жидкость) используются ею в качестве сырья для производства также подакцизных товаров (политур спиртовых).

Соответственно, в случаях, когда произведенные организацией подакцизные товары не реализуются стороннему покупателю, а используются в структуре этой организации в качестве сырья для производства в рамках единого технологического процесса других подакцизных товаров, передачи на возмездной основе права собственности на это сырье не происходит и, следовательно, такой объект налогообложения по акцизам, как реализация лицом произведенного им подакцизного товара (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ), не возникает.

На этом основании в отношении операций по передаче в структуре организации произведенных ею подакцизных спирта этилового регенерированного и спиртосодержащей непищевой жидкости для дальнейшего производства подакцизных спиртовых политур применяется норма, установленная пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ, согласно которой передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров обложению акцизом не подлежит.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

04.12.2006