В каких случаях российское предприятие, выступающее налоговым агентом иностранной организации, имеющей постоянное местонахождение на территории иностранного государства, не производит удержание сумм налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранной организации?

Ответ: В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивает налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. ст. 286 - 287 НК РФ.

В случае если иностранная организация не имеет постоянного представительства, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выступающей в таком случае налоговым агентом иностранной организации, при каждой выплате доходов (ст. 310 НК РФ).

Пункт 2 ст. 310 НК РФ содержит исключение из общего правила относительно случаев, когда производятся выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная организация до даты выплаты дохода представляет налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и в случае составления на иностранном языке иметь также перевод на русский язык.

В этом случае в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

О. Л.Курочкина

Адвокатская палата

04.12.2006