В период действия льготы по налогу на прибыль организация, использующая метод начисления для учета доходов, передала контрагенту по договору продукцию. Вправе ли организация-налогоплательщик использовать указанную льготу, если счета-фактуры были выставлены после окончания срока действия льготы?

Ответ: Положения п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ устанавливают, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Налоговым кодексом предусмотрены два варианта учета доходов (ст. ст. 271 и 273 НК РФ), такие как метод начисления и кассовый метод.

Избранный метод учета закрепляется в приказе по учетной политике предприятия.

Согласно ст. 271 НК РФ при избрании налогоплательщиком метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг)) в их оплату.

Там же установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Моментом реализации при таком методе определения дохода признается дата передачи товара (работ, услуг), а датой получения дохода является дата реализации результатов выполненных работ, оформленная актом приема-передачи.

Таким образом, организация-налогоплательщик вправе использовать льготу по налогу на прибыль. При определении дохода по методу начисления датой получения дохода признается дата передачи товаров (работ, услуг).

Такую же позицию занял ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 25.01.2005 N А10-4057/04-Ф02-5859/04-С1).

О. Л.Курочкина

Адвокатская палата

04.12.2006