О порядке применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту (включая установку запасных частей), техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также о порядке отражения на счетах бухучета используемых запасных частей
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/521
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.
К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, организация осуществляет предпринимательскую деятельность по техническому обслуживанию, ремонту и мойке автомобилей. В числе указанных работ организация осуществляет установку запасных частей. Учет используемых для ремонта запасных частей осуществляется вами на счете 10 "Материалы". При документальном оформлении ремонта, в акте выполненных работ (заказ-наряде), организация выделят отдельно две части:
- перечень выполненных работ и их стоимость;
- расходная накладная на установленные на автомобиль запасные части, номерные агрегаты.
Таким образом, отпуск запасных частей оформляется вашей организацией в актах выполненных работ (заказ-нарядах) отдельной строкой (отдельно от оказанных услуг).
Кроме того, стоимость запасных частей указывается организацией в актах выполненных работ с учетом наценки, ориентированной на рыночную стоимость таких деталей и узлов.
В то же время обращаем внимание, если отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то необходимо принять во внимание, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".
Следовательно, организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в актах выполненных работ (заказ-нарядах на ремонт) отдельной строкой.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
01.12.2006