По результатам выездной налоговой проверки организации-налогоплательщику выставлено требование о добровольной уплате налогов и пени. В нем указаны размер недоимки по налогу и период ее возникновения, а также сумма пени и период, за который она начислена. Ставка, по которой налоговый орган насчитал пени, в требовании не указана. Правомерно ли такое требование налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, а также сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ, устанавливающей правила вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Пленум ВАС РФ в п. 19 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 5) разъяснил, что требование об уплате пеней должно содержать сведения о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени (установленный законодательством срок уплаты налога), и ставке пеней.

В то же время согласно правовой позиции, изложенной в п. 13 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, несоответствие требования об уплате налога форме и содержанию, установленным ст. 69 НК РФ, не является безусловным основанием для признания его судом недействительным.

В п. 30 Постановления N 5 разъяснено, что по смыслу п. 6 ст. 101 НК РФ нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным.

Исходя из положений вышеизложенных норм, если требование налогового органа содержит размер недоимки по налогу и период ее возникновения, а также сумму пени и период, за который она начислена, то оно правомерно, и указание ставки, по которой насчитана пеня, не влечет безусловного признания такого требования недействительным.

Правомерность таких выводов подтверждает судебная практика (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2006 N Ф04-4999/2006(25233-А27-33)). Кроме того, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.03.2004 N КГ-А40/1673-04 указано, что в силу ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, являющиеся общеизвестными, не нуждаются в доказывании и могут быть установлены без дополнительного доказывания и с большей достоверностью посредством одного из источников информационно-правовой базы.

Налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ и ее размер указан в НК РФ применительно к конкретному налогу.

Таким образом, требование об уплате налога, в котором указаны размер недоимки по налогу и период ее возникновения, а также сумма пени и период, за который она начислена, является правомерным, а неуказание в нем ставки, по которой налоговый орган насчитал пени, само по себе не может являться основанием для безусловного признания его недействительным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.11.2006