Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, выполняет реконструкционные работы на основании договора строительного подряда. По условиям договора индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно приобретать материалы, необходимые для реконструкции. Стоимость приобретенных материалов входит в стоимость реконструкционных работ. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть при исчислении единого налога в составе доходов только часть стоимости реконструкционных работ без учета стоимости материалов?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: Как мы поняли, индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации планирует выполнять реконструкционные работы на основании договора строительного подряда (ст. 740 Гражданского кодекса РФ) иждивением подрядчика, т. е. из его материалов, его силами и средствами (ст. 704, п. 1 ст. 745 ГК РФ).
В связи с этим отметим следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Из положений приведенных норм следует, что стоимость материалов, приобретаемых подрядчиком для выполнения указанных работ, является составной частью цены договора подряда.
Согласно п. 1 ст. 316.15 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за исключением доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (ст. 249 НК РФ).
Таким образом, доходом индивидуального предпринимателя является вся сумма выручки, которую он получит от заказчика в рамках договора подряда за выполненные работы. Следовательно, доход в виде компенсации заказчиком расходов предпринимателя за приобретенные материалы, связанный с расчетами по договору строительного подряда, подлежит включению в налоговую базу по единому налогу на общих основаниях.
А. И.Костин
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.11.2006