Организация, применяющая общую систему налогообложения, реализует товары физическим лицам за наличный расчет. Среди реализованных товаров есть товары, облагаемые НДС по ставке 10%, по ставке 18% и не облагаемые НДС. Чек на все товары выбивается один, НДС отдельной строкой в чеке не выделяется. На основании чего и в каком порядке необходимо сделать запись в книге продаж?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. п. 1, 2 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов).

При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах НДС не выделяется. В этом случае требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация в книге продаж должна регистрировать показатели ленты ККТ.

При этом порядок заполнения книги продаж (Приложение N 3 к Правилам) в рассматриваемом случае может быть следующим.

В графе 1 "Дата и номер счета-фактуры продавца" организации следует отразить наименование документа, в данном случае им будет являться лента ККТ за определенную дату.

В графе 2 "Наименование покупателя" следует указать надпись "Население".

По этой же строке в графах 5 "Продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18 процентов", 6 "Продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов" и 9 "Продажи, освобождаемые от налога" организации следует отразить показания ленты ККТ в разрезе продаж, облагаемых по соответствующим ставкам (18%, 10%) и не подлежащих налогообложению.

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.11.2006