В 2004 - 2006 гг. организацией проводятся строительно-монтажные работы подрядным способом по объекту незавершенного строительства. В каком порядке следует принимать к вычету суммы "входного" НДС по приобретенным организацией подрядным работам?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: До 01.01.2006 вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, производились по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172, п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006).

С 01.01.2006 вычеты указанных сумм НДС производятся в порядке, установленном абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006).

Кроме того, положениями ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) предусмотрены переходные положения в отношении порядка принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядными организациями и не принятых налогоплательщиком к вычету по состоянию на 01.01.2006.

Из анализа ч. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ следует, что уплаченные подрядным организациям (заказчиками-застройщиками) в течение 2004 г. и не принятые к вычету до 01.01.2005 суммы НДС принимаются к вычету только после окончания строительства и принятия к учету объекта основных средств. Обязательным условием для вычета является использование построенного объекта для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

При этом суммы "входного" НДС, уплаченного подрядным организациям (заказчиками-застройщиками) в период с 01.01.2005 по 31.12.2005, можно принять к вычету в течение 2006 г. равными долями. То есть ежемесячно по 1/12 или ежеквартально по 1/4 от общей суммы "входного" НДС в зависимости от продолжительности налогового периода по НДС у налогоплательщика (месяц или квартал). Если организация достроит объект в 2006 г. либо продаст его как объект незавершенного строительства, то оставшуюся сумму "входного" НДС она сможет принять к вычету по мере принятия на учет данного объекта либо при его реализации (ч. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.11.2006