Организация А, применяющая упрощенную систему налогообложения, предоставляет организации Б, применяющей общую систему налогообложения, офисное помещение в аренду. По условиям заключенного договора аренды организация Б возмещает организации А коммунальные платежи. При этом организация А перевыставляет организации Б счета-фактуры, полученные от поставщиков коммунальных услуг, на ту стоимость услуг, которая подлежит компенсации согласно условиям договора аренды. Нужно ли организации А сдавать декларацию по НДС? Должна ли организация А в рассматриваемой ситуации вести книгу продаж и книгу покупок?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего считаем необходимым отметить, что право на перевыставление арендатору счетов-фактур на оплату коммунальных услуг, полученных арендодателем от соответствующих служб, гл. 21 Налогового кодекса РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), не установлено.

В то же время возможность перевыставления счетов-фактур предусмотрена для налогоплательщиков, оказывающих посреднические услуги. Данный порядок разъяснен в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", согласно которому посредник вправе перевыставить заказчику услуг счет-фактуру, полученный от продавца товаров (работ, услуг), без регистрации такого счета-фактуры в книге продаж.

Как мы можем предположить, в рассматриваемой ситуации организация А использует именно такой порядок перевыставления счетов-фактур, полученных от поставщиков коммунальных услуг, потребляемых арендатором.

Считаем, что применение такого порядка перевыставления счетов-фактур арендодателем не является основанием для квалификации операции по передаче арендатору коммунальных услуг как операции по реализации таких услуг. То обстоятельство, что по условиям договора аренды арендатор возмещает арендодателю понесенные последним расходы на оплату коммунальных услуг, не свидетельствует о том, что между сторонами заключен договор оказания таких услуг.

Так, Президиум ВАС РФ в п. 22 Письма от 11.01.2002 N 66 указал, что заключенное арендодателем и арендатором соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 05.09.2005 N А56-30790/2004 отметил, что выставление арендодателем счетов-фактур на сумму коммунальных услуг при отсутствии объекта налогообложения по НДС не подразумевает реализацию товаров (услуг).

Таким образом, из вышеизложенного следует, что у арендодателя, применяющего УСН, при перевыставлении счетов-фактур, полученных от поставщиков коммунальных услуг, обязанность плательщика НДС по представлению в налоговые органы налоговой декларации по НДС, равно как и обязанность по ведению книг покупок и продаж, не возникает (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 169, п. п. 5, 6 ст. 174 НК РФ, п. п. 7, 16 Правил).

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.11.2006