В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.15 НК РФ курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, учитываются при исчислении единого налога по УСН в составе расходов (доходов). Возникают ли курсовые разницы у организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущей бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, по расчетам с поставщиками (покупателями)? Если да, то на какие даты признаются указанные курсовые разницы и не приведет ли их признание к двойному учету расходов (доходов), например в составе расходов будут учтены стоимость товара (по курсу на дату оплаты) и курсовая разница?

Ответ: В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся при переоценке требований (обязательств) по экспортно-импортным операциям, а также остатков валютных средств на валютных счетах налогоплательщиков.

Пример. Организация 1 октября 2006 г. получила от иностранного покупателя предварительную оплату в счет поставки товаров на экспорт в сумме 1000 долл. США.

Поскольку на момент получения этой суммы товары еще не отгружены, у организации возникло обязательство перед иностранным покупателем по отгрузке товаров.

Курс Банка России на дату зачисления аванса и возникновения обязательства - 26,78 руб/долл. США, т. е. сумма предварительной оплаты составляет 26 780 руб.

1 октября 2006 г. отражается доход в сумме 26 780 руб. - выручка.

Товар отгружен на экспорт 17 октября 2006 г. Курс Банка России на эту дату - 26,97 руб/долл. США, т. е. сумма обязательства в рублях на момент его исполнения составила 26 970 руб.

Поскольку официальный курс увеличился, то произошла дооценка обязательства организации перед покупателем товаров и образовалась отрицательная курсовая разница в сумме 190 руб. (26 970 руб. - 26 780 руб.), которая включается в расходы 17 октября 2006 г.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 347.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. При этом стоимость товаров, приобретенных за иностранную валюту, списывается на расходы по стоимости, пересчитанной в рубли по курсу Банка России, действующему на момент их реализации (получения оплаты за них). При этом в результате изменения курса иностранной валюты стоимость таких товаров, выраженная в рублях, в момент их списания может отличаться от стоимости в момент принятия товаров на учет как в большую, так и в меньшую сторону. Разница в стоимости товаров подлежит отнесению на расходы или доходы налогоплательщика в момент списания стоимости товаров. Никакого двойного учета расходов (доходов) налогоплательщика в такой ситуации не возникает.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.11.2006