В рамках дистрибьюторского соглашения оптовый продавец - эксклюзивный дистрибьютор предоставляет право дилеру реализовывать товары на определенной территории. В целях рекламы указанных товаров дилер имеет право участвовать в специализированных выставках и размещать товарный знак производителя товаров на стендах. Также на безвозмездной основе дилеру предоставляется неисключительное право пользования товарным знаком, но только в рамках его деятельности по указанному дистрибьюторскому соглашению. Подлежат ли применению положения п. 8 ст. 250 НК РФ о включении в состав внереализационных доходов дилера права пользования товарным знаком? В случае если подлежат, в каком порядке осуществляется оценка права пользования товарным знаком в целях налогообложения прибыли?

Ответ: Если получение налогоплательщиком неисключительного права пользования объектом интеллектуальной собственности (в том числе товарным знаком) не сопровождается каким-либо встречным предоставлением получающей стороны (обязанностью передать имущество, оказать услуги, выполнить работы), то такое получение рассматривается для целей налогообложения как операция по безвозмездному получению имущественного права.

Главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрен порядок оценки стоимости безвозмездно полученных имущественных прав, однако п. 8 ст. 250 НК РФ установлена обязанность включения их в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Для целей налогообложения прибыли организаций доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, может применяться налогоплательщиком и при оценке имущественного права (Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).

Таким образом, налогоплательщик, безвозмездно получающий право использования товарного знака, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен использования аналогичных прав.

Г. Г.Лалаев

Консультант

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.11.2006