С лизинговой компанией заключен договор лизинга оборудования связи. Монтаж оборудования, полученного по договору, осуществляется работниками организации в рамках утвержденного проекта строительства собственной сети связи. Кроме монтажа оборудования, по проекту осуществляются и другие работы, в частности сооружение волоконно-оптических линий связи. В какой момент можно считать расходами при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль уплачиваемые лизинговые платежи по вышеназванному оборудованию: в момент передачи оборудования в монтаж или в момент ввода в эксплуатацию построенной сети связи?

Ответ: Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон).

В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества. Таким образом, состояние лизингового имущества устанавливается условиями договора.

Согласно п. 5 ст. 15 Закона по договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности: принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Расходы на лизинг оборудования, осуществляемые во время строительства сети связи, связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (сети связи) и списываются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ (Письмо МНС России от 26.02.2004 N 02-5-11/38@ "О некоторых вопросах, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ").

Таким образом, лизинговые платежи, уплаченные по оборудованию связи до момента ввода в эксплуатацию сети связи, должны быть включены в первоначальную стоимость сети связи как необходимые и связанные с сооружением данного объекта и подлежат учету в целях налогообложения после ввода его в эксплуатацию через амортизационные отчисления.

После окончания строительства расходы на уплату лизинговых платежей будут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ при выполнении условий п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Данные расходы будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы будут возникать исходя из условий сделок.

Т. В.Полева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.11.2006