Налоговый орган, принимая решение об отказе налогоплательщику в возмещении из бюджета НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, одновременно возложил на налогоплательщика обязанность уплатить в бюджет налог, предъявленный к возмещению. При этом факт уплаты налогоплательщиком НДС в составе таможенных платежей налоговым органом не оспаривался. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, или перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо соблюдение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата налога на добавленную стоимость таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно п. 1 ст. 173 НК РФ общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница, как следует из п. 2 ст. 173 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

Поскольку возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в силу п. 2 ст. 173 НК РФ производится в сумме положительной разницы между суммой вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении сумм налоговых вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

В том случае, если факт уплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей подтвержден и налоговым органом не оспаривается, отказ налогоплательщику в применении налоговых вычетов не может повлечь доначисление НДС в размере заявленных налоговых вычетов. Такое доначисление противоречит положениям ст. 173 НК РФ, поскольку в случае непризнания налоговым органом налоговых вычетов их сумма должна равняться нулю, а соответственно, к уплате в бюджет может быть доначислена только та сумма налога, которая исчислена налогоплательщиком по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 06.05.2006 N А56-27974/04, от 09.03.2006 N А56-10023/2005, от 26.02.2006 N А56-9070/2005.

Следовательно, налоговый орган, принимая решение об отказе налогоплательщику в возмещении из бюджета НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не вправе одновременно возлагать на него обязанность уплатить в бюджет налог, предъявленный к возмещению.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.11.2006